22. Účetní uzávěrka
22. ÚČETNÍ UZÁVĚRKA
- účetní práce za celé účetní období, které vrcholí v každé účetní jednotce sestavením účetní závěrky
- před sestavením účetní závěrky je však nutné k poslednímu dni účetního období uzavřít účetní knihy – účetní uzávěrka
Postup prací při uzavírání účetních knih na konci účetního období:
1. Přípravné práce
a) inventarizace
b) zaúčtování účetních operací na konci účetního období
2. Účetní uzávěrka
a) zjištění výsledku hospodaření před zdaněním (viz mat. otázka Hospodářský výsledek)
b) výpočet základu daně z příjmů a zaúčtování daňové povinnosti
c) uzavření všech účtů, tj. zúčtování zůstatků všech nákladových a výnosových účtů na účet 710 – Účet zisků a ztrát, zúčtování zůstatků všech rozvahových účtů na účet 7 702 – Konečný účet rozvažný
Inventarizace
- slouží k ověřování (porovnávání) skutečností
- v první fázi v tzv. inventuře jsou zjištěny skutečné stavy majetku a závazků a zaznamenány do inventurních soupisů
- v další fázi se pak provádí porovnání zjištěné skutečnosti se stavy v účetnictví a vyčíslí se případné inventarizační rozdíly
- v případě zjištění inventarizačních rozdílů je nutné upravit stav na příslušných účtech tak, aby souhlasil se skutečností
- inventarizace se musí provádět podle ZoÚ u veškerého majetku a závazků
- podkladem o provedené inventarizaci slouží inventarizační zápisy, které musí být podepsány osobou odpovědnou za její provedení
- cílem inventarizace je:
a) kontrola věcné správnosti účetnictví (zda skutečný stav majetku a závazků odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví)
b) kontrola reálnosti ocenění majetku a závazků (účetní jednotky musí brát v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty)
- fyzickou inventuru hmotného majetku lze podle ZoÚ provádět již v průběhu posledních 4 měsíců tohoto období a ještě i v prvních dvou měsících období následujícího
Inventarizační rozdíly vznikají v příp. že inventarizace neskončí shodou účetního a skutečného stavu:
a) účetní stav je vyšší než stav skutečný – manko, přir. úbytek v rámci norem
b) účetní stav je nižší než stav skutečný – přebytek
- tyto rozdíly se zaznamenávají na příslušné majetkové účty tak, aby se srovnal účetní stav se skutečným stavem
Uzávěrkové operace
- k získání věrného zobrazení hospodářské a finanční situace účetní jednotky je třeba:
a) do výsledku hospodaření promítnout dlouhodobě i krátkodobě existující rizika a možné ztráty ještě před jejich vznikem
b) náklady, výdaje, výnosy a příjmy přiřadit k tomu období, jehož se věcně a časově týkají
c) zaúčtovat účetní případy, které sice již nastaly, ale ještě k nim nejsou doklady (nevyfakturované dodávky)
- k tomuto účelu se provádí tzv. uzávěrkové operace, ke kterým patří:
Závěrečné operace u zásob
- proúčtování zásob na cestě (FAP máme, ale zásoby ne)
- proúčtování nevyfakturovaných dodávek u nakupovaných zásob (zásoby máme, ale FAP ne)
- porovnání výsledků inventury zásob s účetním stavem (u způsobu A)
- u manka porovnání, zda se nejedná o normu přirozených úbytků podle vnitropodnikové směrnice
- porovnání účetní hodnoty zásob na skladě v porovnání s jejich skutečnou hodnotou (tvorba opravných položek, popř. odpisu)
- u způsobu B se musí zaúčtovat úprava zásob na sklaě, odúčtováním PZ zásob a zaúčtování KZ zásob podle skladové evidence
Časové rozlišení nákladů a výnosů
- náklady i výnosy musí být zaúčtovány do období, s nímž věcně i časově souvisí a nikoliv do období kdy došlo k platbě
- jedná se o účty:
381-Náklady příštích období
382-Komplexní náklady příštích období
383-Výdaje příštích období
384-Výnosy příštích období
385-Příjmy příštích období
- účty 381 – 385 podléhají dokladové inventarizaci, proto se musí u nich zkontrolovat, zda souhlasí se skutečností
Dohadné položky
- jsou existující, avšak nepotvrzené pohledávky (dohadné položky aktivní) nebo závazky (dohadné položky pasivní)
- u dohadných položek známe účel, kterého se pohledávka nebo závazek týká, také je známo období do kterého patří, ale není známa přesná částka pohledávky či závazku
Rezervy
- princip tvorby a čerpání musí být řešen vnitropodnikovou směrnicí
- u zákonných rezerv je nutné vycházet ze zákona o rezervách
- zůstatek rezerv musí souhlasit se skutečností k 31. 12.
Kurzové rozdíly
- jsou účtované na základě ČNB
- jedná se o kurzové rozdíly u finančních účtů a u pohledávek a závazků
- účtují se na 563-Kurzové ztráty nebo 663-Kurzové zisky
Opravné položky
- k majetkovým účtům se tvoří tehdy, jsou-li splněny dvě následující podmínky:
a) skutečná hodnota sledovaného majetku je nižší než účetní hodnota
b) snížení tohoto majetku není trvalého charakteru
- opravné položky lze tvořit k: DM, krátkodobému finančnímu majetku, zásobám a pohledávkám
Odpis pohledávek
- upravuje ho ZDP
- pokud se domníváme, že se jedná o trvalé snížení hodnoty pohledávky, tj. že nebude odběratelem uhrazena
- pohledávky takto odepsané podle ZDP představují daňově uznatelný náklad
Zjištění výsledku hospodaření....
Struktura zjištění VH (provozní, finanční)...
Daňově neuznatelné náklady...
Uzavření účtů
- po zaúčtování všech účetních případů do účetního období následuje uzavírání účetních knih – roční účetní uzávěrka:
a) zjištění obratů stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů
b) zjištění KZ aktivních a pasivních účtů a uzavření každého účtu, tj. zapsání konečného stavu na slabší stranu účtu a jeho převod podvojným zápisem na uzávěrkový účet 702 – Konečný účet rozvažný
c) zjištění konečných stavů nákladových a výnosových účtů a jejich účetní převod na závěrkový účet 710 – Účet zisků a ztrát. Zde se zjistí VH členěný na provozní a finanční
d) zjištění celkového VH za účetní období na účtu 710 formou rozdílu celkových nákladů a celkových výnosů a jeho převod podvojným zápisem na účet 702 – Konečný účet rozvažný
Otevření účtů na začátku roka a zajištění bilanční kontinuity
- uzavřením účetních knih za běžný rok jedno účetní období končí, ale současně začíná
- mezi oběma obdobími je třeba zabezpečit, aby konečné stavy rozvahových účtů k 31. 12. byly převzaty k 1. 1. následujícího účetního období jako počáteční stavy rozvahových účtů v nově otevíraných účetních knihách
- otevření PS se provádí podvojným účetním zápisem pomocí účtu 701-Počáteční účet rozvažný
- PS aktivních účtů se účtují na MD a na str. Dal na účtu 701
- PS pasivních účtů se účtují na Dal a na str. MD na účtu 701
- HV se převede pomocí 701 na účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím období
- Zaúčtování PS pasivních účtů 701/pasivní účet
- Zaúčtování PS aktivních účtů aktivní účet/701
- Převod disponibilního zisku 701/431
- Převod ztráty 431/701