14. Mzdy a zaměstnanci
14. MZDY A ZAMĚSTNANCI
- mzda je odměna za práci
- zaměstnavatel poskytuje svým zaměstnancům mzdu za vykonanou práci a za její výsledky podle podmínek dohodnutých v pracovní smlouvy, popř. ve vnitřních mzdových předpisech nebo v kolektivní smlouvě
Hrubá mzda
- tvoří ji základní mzda, mzdové příplatky, ostatní mzdové složky (prémie, odměny) a náhrada mzdy
Hrubá mzda = Základní mzda (úkolová nebo časová)
- úkolová – sazba za jednotku
- časová – hodinový nebo měsíční tarif
+ Příplatky (za práci přesčas, ve svátek, v noci, ztížené prostředí…)
+ Ostatní složky mzdy (prémie, odměny)
+ Náhrady mzdy (za dovolenou, státní svátky)
- nebo náhrada při prac. neschopnosti (není součástí HM a nevstupuje do základu pro výpočet pojistného a daně ze mzdy)
Čistá mzda
- Hrubá mzda – zákonné srážky (ZP, SP, DzP)
Částka k výplatě
- čistá mzda – ostatní srážky (pobídkové složky)
- ostatní srážky jsou např. spoření, pojistné, výživné
Mzda se vyplácí buď v hotovosti, nebo převodem na osobní účet, současně s doplatkem je zaměstnavatel povinen dát zaměstnanci písemné vyúčtování mzdy (výplatní pásku)
Superhrubá mzda
- používá se pro výpočet DzP zaměstnance, jedná se o hrubou mzdu zvýšenou o částku odpovídající pojistnému na sociální a zdravotní pojištění, které hradí zaměstnavatel (SP 24,8 % a ZP 9 %)
Náhrady a dávky nemocenského pojištění při pracovní neschopnosti
- v prvních 14 kalendářních dnech zaměstnavatel vyplácí zaměstnanci náhradu mzdy ze svých prostředků a to od prvního dne pracovní neschopnosti
- tato náhrada se nezdaňuje a ani se z ní neodvádí pojistné
- teprve od 15. kalendářního dne zaměstnanci náleží dávky nemocenského pojištění vyplácené již z prostředků OSSZ, které se poskytují za kalendářní dny
Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
Vyměřovací základ pro výpočet SP a ZP
- stanovena procentní sazbou z vyměřovacího základu
- vyměřovací základ = úhrn příjmů zúčtovaných zaměstnavatelem v souvislosti s výkonem zaměstnání (úhrn hrubých mezd)
- výjimkou jsou příjmy z dohod o provedení práce s odměnou do 10.000 Kč a dále příjmy ze zaměstnání malého rozsahu do 3.000 Kč, z nichž se pojistné neodvádí
- pro ZP je minimálním vyměřovacím základem minimální mzda (k 31. 1. 2020 - 14.600 Kč)
- pro SP je maximální vyměřovací základ odvozen od průměrné mzdy a tento vyměřovací základ činí 48násobek průměrné mzdy (k 31. 1. 2020 - 1.672.080 Kč)
- minimální vyměřovací základ neplatí osoby za které je plátce pojistného stát, které vedle zaměstnání jsou OSVČ a odvádí zálohy na pojistném
- pro zdravotní pojištění není stanoven maximální vyměřovací základ!
Sazby zdravotního a sociálního pojištění
- pojistné na sociální zabezpečení zahrnuje pojistné na důchodové pojištění, pojistné na nemocenské pojištění a příspěvek na státní politiku nezaměstnanosti.
Procentní sazby pro rok 2020
Sociální pojištění
- u zaměstnance 6,5 %
- u zaměstnavatele 24,8 %
- sociální pojištění se skládá ze tří složek a jejich podíl na výše uvedená procenta se ukazuje takto:
Zaměstnanec: 6,5 % + 0,6 % = 7,1 %
nemocenské pojištění 0,6 %
důchodové pojištění 6,5 %
příspěvek na státní politiku zaměstnanosti 0%
Zaměstnavatel: 24,8 %
nemocenské pojištění 2,1%
důchodové pojištění 21,5 %
příspěvek na státní politiku zaměstnanosti 1,2 %
- sociální pojištění se odvádí příslušné správě sociálního zabezpečení
Zdravotní pojištění
- je odváděno zaměstnavatelem na účty zdravotních pojišťoven jednotlivých zaměstnanců a je určeno na úhradu standardní lékařské péče
- u zaměstnance 4,5 %
- u zaměstnavatele 9 %
- částka takto vypočítaná se zaokrouhlí na celé koruny nahoru
Odvod pojistného
- pojistné je splatné v den, který je určen pro výplatu mzdy za předešlý měsíc
- ZP a SP se považuje za uhrazené dnem připsání úhrady na účet příslušného správce
Daň z příjmů ze závislé činnosti
- pro způsob zdanění mzdy daní z příjmu je důležité zda má zaměstnanec podepsané prohlášení k dani
- má-li zaměstnanec prohlášení podepsané (ne u více zaměstnavatelů), je DzP srážena formou zálohy na daň
- nemá-li zaměstnanec prohlášení podepsané zdaňuje mzdu takto:
a) srážkovou daní
- DPP při hrubé mzdě do 10.000 Kč nepodléhá ani ZP a SP
- příjmy ze závislé činnosti malého rozsahu např. DPČ max. 2.500 Kč
b) zálohou na daň
- v ostatních případech
Záloha na daň
- záloha na daň podléhá ročnímu vyúčtování, přičemž existují dva postupy řešení:
1) na žádost zaměstnance je zaměstnavatel povinen provést roční zúčtování DzP, tj. porovnání roční daňové povinnosti se sraženými zálohami a příp. přeplatek zaměstnanci vrátit
2) na žádost zaměstnance vystaví zaměstnavatel potvrzení o výši jeho příjmů, základu daně sražené dani, výši poskytnutých slev na dani a daňového zvýhodnění , příp. přeplatek bude vrácen FÚ
Srážková daň
- srážkovou daň může zaměstnanec získat zpět pouze na základě přiznání k DPFO
Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti
- je povinná platba, která se sráží v průběhu zdaňovacího období, kdy konečná daňová povinnost není ještě známá a započte se na celoroční daňovou povinnost poplatníka po skončení zdaňovacího období
Základ pro výpočet DzP:
Superhrubá mzda = Hrubá mzda + Pojistné zaměstnavatele (9 % + 24,8 %) Hrubá mzda + výhody poskytnuté zaměstnavatelem (služební auto
- další postup se liší podle toho, zda zaměstnanec podepsal prohlášení k dani či nikoliv
a) zaměstnanec podepsat prohlášení
- zdanitelná mzda, ze které se počítá záloha se zaokrouhluje nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru, do 100 Kč pak na celé koruny nahoru
- záloha na daň se pak vypočítá procentní sazbou, která činí 15 %
- takto vypočtená daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru a následně se od ní odečtou slevy na dani (na poplatníka, invaliditu, studenta, manžela/ku, děti)
- při uplatňování slev je postup následující:
1. odečtou se měsíční částky slev (max. do nuly)
2. odečte se měsíční částka slevy na děti (vyjde-li záporně záloha bude nulová a zaměstnanci bude přiznán tzv. daňový bonus, o který se zvýší částka k výplatě (musí být min. 50 Kč max. 5.025 Kč)
Zvýšení základu daně vyměřovacího základu pojistného o nepeněžní plnění
- v příp. že zaměstnavatel poskytuje zaměstnanci nějaké nepeněžní plnění, zvyšuje se v řadě případů o jejich hodnotu základ daně i základ pro výpočet ZP a SP, jedná se např.:
- 1 % ze vstupní ceny automobilu, které zaměstnanec může používat jak pro služební tak soukromé účely
- rozdíl mezi obvyklou cenou, za kterou jsou zaměstnanci poskytovány výrobky nebo služby produkované zaměstnavatelem
b) zaměstnanec nepodepsal prohlášení
- počítá se stejně jako u zaměstnance, který prohlášení podepsal s rozdílem že nemůže uplatňovat slevy na dani
Srážková daň
- počítá se u mezd zaměstnanců, kteří nepodepsali prohlášení k dani, jsou zaměstnáni na DPP a jejich hrubá měsíční mzda nepřesáhla 10.000 Kč
- u DPP s měsíční hrubou mzdou do 10.000 Kč se neodvádí SP a ZP a lze odpracovat maximálně 300 hodin ročně
- nebo u příjmů ze závislé činnosti malého rozsahu tj. do 2.500 Kč hrubého příjmu za měsíc
- zdanitelná mzda se zaokrouhluje na celé koruny dolů a z takto zaokrouhlené částky se vypočítává srážková daň ve výši 15 %
- lze uplatnit pouze v daňovém přiznání a příp. přeplatek vrátí FÚ pouze u HM DPP do 10.000Kč
Solidární daň
- týká se těch zaměstnanců, jejichž hrubá měsíční mzda je vyšší než čtyřnásobek průměrné mzdy
- částka, která přesahuje tuto hranici je ještě navíc zdaňována sazbou 7 %.
Účtování mezd
- mzdy musí být zúčtovány v tom období, v kterém byla práce vykonána nebo za které přísluší zaměstnancům odměna (např. mzda za svátky)
- mzda je pro podnik náklad na účtu 521 – Mzdové náklady (na straně Md je celková HM)
- Výplata mzdy se provádí ve výplatním termínu, který si stanoví účetní jednotka a který není shodný s datem sestavení ZvL, proto vzniká zároveň i závazek vůči zaměstnancům na účtu 331 – Zaměstnanci
- na účet 521 se také účtuje náhrada mzdy za prvních 14 dní prac. neschopnosti, je však nutné ji analyticky oddělit od HM jelikož se tato náhrada nezdaňuje a ani se z ní nepočítá SP a ZP
- na stranu MS se účtují všechny položky, které snižují závazek vůči zaměstnancům:
- srážka zálohy na DzP (zaměstnanec je poplatníkem a zaměstnavatel ji pouze odvádí)
- srážka na sociální pojištění
- srážka na zdravotní pojištění
- ostatní srážky (výživné, spoření, splátky)
- srážky ve prospěch zaměstnavatele (úhrady mank a škod)
Zdravotní a sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem
- zaměstnavatel je povinen pojistné za zaměstnance platit
- toto pojistné je pro firmu náklad na účtu 524 – Zákonné sociální pojištění a zároveň závazek vůči OSSZ a ZP na účtu 336 – Zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění
(Kromě SP placeného zaměstnavatelem za zaměstnance v zákonné výši (účet 524), může účetní jednotka platit pojištění ještě nad rámec zákona tzv. připojištění (penzijní nebo životní poj.). Tento náklad se účtuje na účtu 525 – Ostatní sociální pojištění)
Pohledávky a ostatní závazky vůči zaměstnancům
Pohledávky vůči zaměstnancům
- zálohy poskytnuté zaměstnancům na služební cesty, drobné nákupy a jiné účely se považují za pohledávky (335 – Pohledávky za zaměstnanci)
1. Vyplacena záloha na služební cestu 3.000 Kč 335/211
2. Vyúčtování služební cesty – předložen cestovní účet 2.400 Kč 512/335
3. Vrácení přeplatku hotově 600 Kč 211/335
Jako pohledávka vůči zaměstnanci se účtuje i předpis náhrady škody nebo manka
Ostatní závazky vůči zaměstnancům
- k evidenci závazků vůči zaměstnancům, které nejsou mzdou používáme účet 333 – Ostatní závazky vůči zaměstnancům
- eviduje se zde např. vyúčtování pracovní cesty na kterou nebyla poskytnuta záloha
1. Předložení cestovního účtu 1.800 Kč 512/333
2. Výplata cestovného (VPD) 1.800 Kč 333/211
Mzdová evidence
- povinnost plátců, kteří vyplácejí příjmy ze závislé činnost a funkčních požitků, je vést o těchto výplatách evidenci na mzdových listech , uvádět na nich veškeré předepsané náležitosti
- mzdové listy jsou analytickou evidencí k účtu 331 – Zaměstnanci
- mzdový list musí pro účely daně obsahovat:
- údaje o zaměstnanci (např. jméno a příjmení, rodné číslo, bydliště, jména a R. Č. osob, které zaměstnanec uplatňuje pro slevy na dani)
- údaje rozhodné pro výpočet mzdy zaměstnance (počet dnů výkonu práce, úhrn zúčtovaných mezd, výše pojistného, základ pro výpočet daně, slevy na dani, daň po slevách