12. Pohledávky z obchodního styku
12. POHLEDÁVKY Z OBCHODNÍHO STYKU
- pohledávka je nárok účetní jednotky na úhradu peněžní částky od dlužníka, typickým příkladem pohledávky je vystavená faktura odběrateli, kterou má dlužník uhradit ve smluvené lhůtě.
- pohledávky mohou být krátkodobé a dlouhodobé povahy
- pokud si dodavatel s odběratelem smluvně splatnost faktur nestanoví, platí povinnost zaplatit do 30 dnů
při nedodržení doby splatnosti vzniká dodavateli nárok na úrok z prodlení, a to na základě penalizační faktury
3. účtová třída je uspořádána tak, aby umožnila podniku sledovat:
1. Pohledávky z obchodních vtahů (31. skupina), zejména dlouhodobé a krátkodobé pohledávky za odběrateli, popř. přijaté zálohy od odběratelů
2. Krátkodobé závazky z obchodních vztahů (32. sk.), krátkodobé závazky vůči dodavatelům, přijaté zálohy od odběratelů
3. Zúčtování se zaměstnanci (33. sk.), závazky z dosud nevyplacených mezd (vč. zúčtování SP a ZP)
4. Zúčtování s FÚ (34. sk.), přímé a nepřímé daně a poplatky a dotace(k úhradě nákladů a na poř. DHM a DNM)
5. Pohledávky a závazky ve vztahu ke společníkům (35. a 36. sk.)
6. Ostatní pohledávky a závazky (37. a 38. sk.), pohledávky z prodeje podniku nebo jeho části, pohledávky z pronájmu podniku, a z titulu náhrady mank a škod apod.
Obchodní pohledávky a závazky se člení podle:
doby splatnosti – na krátkodobé (do 1 roku) a dlouhodobé (nad 1 rok)
místa vzniku – na tuzemské a zahraniční
jednotlivých odběratelů a dodavatelů - většinou se zřizuje pro každého věřitele a dlužníka samostatně, analytický účet (konto), jehož zůstatek (saldo) udává výši pohledávky nebo závazku. Soubor těchto analytických účtů nazýváme saldokonto
Tuzemské pohledávky z obchodního styku se evidují ve 31. účtové skupině a patří sem pohledávky:
za odběrateli – 311 – vznikají dodáním výrobků, zboží, služeb odběrateli za fa
spojené s používáním směnek
z poskytnutých provozních záloh;
ostatní pohledávky
Pohledávky za odběrateli
- vznikají dodáním výrobků, zboží a služeb odběrateli na fakturu
- vydaná faktura představuje výnos účetní jednotky a vznik pohledávky za odběratelem
- plátci DPH musí k prodejní ceně připočítat ještě DPH a zaúčtovat ji jako závazek vůči FÚ
1. FAV za výrobky - cena bez DPH 311/601
- DPH 311/343
2. Úhrada od odběratele 221/311
Pohledávky spojené s používáním směnek
- účet 313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry se používá při účtování o tzv. eskontních úvěrech (viz otázka č. 11)
Pohledávky z poskytnutých provozních záloh
- poskytne-li odběratel dodavateli zálohu před splněním dodávky, vzniká mu za ním pohledávka na účtu 314- Poskytnuté provozní zálohy
- po obdržení faktury se musí zúčtovat zaplacená záloha (MD 321/Dal 314) a rozdíl mezi celkovou částkou a faktury a zaplacenou zálohou uhradí dodavateli
- způsob účtování závisí na tom, zda jsme či nikoliv plátcem DPH
Účtování u neplátce DPH
1. Zaplacení zálohy 314/221 12.100,-
2. a) Faktura od právníka 518/321 16.940,-
b) Zúčtování zálohy 321/314 12.100,-
3. Doplatek faktury 321/221 4.840,-
Účtování u plátce DPH
I. záloha bude poskytnuta ve stejném měsíci jako zdanitelné plnění
1. Zaplacení zálohy 314/221 12.100Kč
2. Faktura od právníka
a) cena bez daně 518/321 14.000,-
b) DPH 343/321 2.940,-
3. Zúčtování zálohy 321/314 12.100 ,-
4. Doplatek faktury 321/221 4.840,-
II. záloha bude poskytnuta v jiném měsíce než zdanitelné plnění
1. Zaplacení zálohy 314/221 12.100,-
2. Přijetí daňového dokladu 343/314 2.100,-
3. Vyúčtování právních služeb
cena bez DPH 518/321 14.000,-
DPH 343/321 2.940,-
Zúčtování poskytnuté zálohy
cena bez DPH 321/314 10.000,-
DPH 321/343 2.100,-
4. Doplatek z BÚ 321/221 4.840,-
Ostatní pohledávky
- pro případy, kdy nelze zaúčtovat na některé z předchozích účtů účtové třídy 3, můžeme využít účty v skupině 35., 37. a 38
- skupina 35 353-Pohledávky za upsaný ZK vyjadřuje hodnotu upsaných vkladů, které společníci ještě nesplatili
355-Ostatní pohledávky za společníky se používá mimo jiné pro evidenci půjček poskytnutých společností společník společníkům
- účet 378 – Jiné pohledávky se používá například u pohledávek za pojišťovnou z titulu náhrady škody, v příp., že pojišťovna do konce účetního období nevyčíslí přesnou částku náhrady, zaznamená se pohledávka vůči pojišťovně na účet 388 – Dohadné účty aktivní
Pohledávky v cizí měně a kurzové rozdíly
- při provádění zahraničně-obchodních operacích je třeba získat z účetnictví přehled o pohledávkách a závazcích vyjádřených v cizích měnách
- pro přepočet cizí měny na českou ke dni uskutečnění účetního případu můžeme používat kurzy: - denní – kdy kurz každý den přeměňujeme podle aktuálního kurzu ČNB
- pevné – který využíváme po určitou dobu (měsíc, čtvrtletí,...)
Kurzové rozdíly při úhradách zahraničních faktur
- vzhledem k časovému nesouladu mezi vznikem pohledávky a její úhrady dochází při používání denních kurzů ke vzniku kurzových rozdílů a to vlivem kolísání kurzu
- vzniklý kurzový rozdíl se účtuje podle jeho povahy buď do nákladů 563 – Kurzové ztráty; 663 – Kurzové zisky
- tyto kurzové rozdíly ovlivňují výsledek hospodaření a jsou daňově účinné
1. Faktura za prodej zboží 1000 EUR 25.800,- 311/604
2. Úhrada faktury na náš BÚ 26.000,- 221/311
3. Vyúčtování kurzového rozdílu 200,- 311/663
Kurzové rozdíly u neuhrazených faktur při uzavírání účetních knih
- pokud faktura nebyla uhrazena do dne roční uzávěrky, musí se přepočítat do české měny podle kurzu ČNB ke dni uzavírání
- rozdíl mezi tímto přeceněním se zaúčtuje buď na 563 nebo 663
Opravné položky k pohledávkám a odpis pohledávek
- opravné položky představují snížení hodnoty majetku, které má dočasný charakter
- upravují ocenění příslušného majetku v případě, že se při jeho inventarizaci prokáže, že tržní cena tohoto majetku je přechodně nižší, než je cena, v níž je majetek zachycen v účetnictví
- nižším oceněním aktiv se snižuje výši vykázaného výsledku hospodaření
- jedná se zejména o pohledávky po lhůtě splatnosti, u kterých existuje riziko, že nebudou dlužníkem uhrazeny v plné výši
- u opravných položek se musí rozlišovat účetní a daňové hledisko (mezi reálným oceněním pohledávek a jejich daňovou účinností)
- Účtování u daňově účinných opravných položek 558/391
- Účtování u daňově neúčinných opravných položek 559/391
- Zrušení opravné položky 391/558
- pokud pomineme riziko spojené se zaplacením pohledávky nebo se pohledávka odepíše jako nedobytná, zruší se opravná položka k pohledávkám jako snížení nákladů na výše uvedených účtech
Odpis pohledávky
- pokud účetní jednotka shledá některou pohledávku jako nedobytnou, může ji účetně odepsat (546/311)
- daňově účinný bude tento náklad pouze, bude-li splněna některá z podmínek uvedených v ZDP
Inventarizace pohledávek
- zjišťujeme:
- zda stav pohledávek v účetnictví odpovídá skutečnému stavu
- porovnání účetního stavu se skutečným se provádí dokladovou inventurou
- účetní jednotka musí sestavit inventurní soupis
- inventurní soupis by měl obsahovat:
- soupis pohledávek podle jednotlivých faktur
- splatnost
- u pohledávek v cizí měně částku v cizí měně a v Kč
- zda reálná hodnota pohledávek není nižší, než je jejich účetní hodnota
- porovnání reálné hodnoty pohledávek s jejich účetní hodnotou se provádí především ve vztahu ke splatnosti pohledávky